財政部發布營利事業CFC申報書表格式 具體化CFC實質營運豁免文件

(中央社訊息服務20230110 09:52:56)財政部於2023年1月7日發布營利事業CFC相關申報書表格式，包含營利事業申報揭露義務、關係人明細表、CFC所得明細表暨應備文據、 境外可扣抵稅額明細表等。CFC所得明細表共五大部分：
一、 CFC基本資料：包含實質營運活動檢視、CFC財務報表是否經會計師簽證；
二、 當年度盈餘計算；
三、 前十年虧損扣除表：自112年度起之CFC虧損可扣除，但111年度(含)以前的虧損不能適用；
四、 歸課所得計算：CFC當年度盈餘可扣除CFC當地法定盈餘公積、限制分配項目及虧損扣除，再依持股比例計算應認列CFC投資收益；
五、 營利事業認列CFC投資收益及境外可扣抵稅額明細表：包含實際獲配CFC股利金額、處分CFC資訊等，以避免重複課稅。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯提醒重點如下：
一、 實質營運豁免證明文件：CFC符合實質營運豁免規定者，營利事業在營所稅申報時應檢附相關文件，例如：會計師意見書、固定營業場所之所有權狀、租賃契約及給付租金之原始憑證、CFC給付於當地實際經營業務之員工薪資支出原始憑證、CFC於當地實際經營業務之相關證明文件等。
二、 CFC符合實質營運豁免規定者，雖可免計算CFC盈餘及歸課所得，但當年度如果為虧損者，則仍應填報盈餘計算表及前十年虧損扣除表，未來才能適用前十年度虧損餘額抵減當年度盈餘。
三、 CFC制度另一豁免規定為，個別CFC及全部CFC當年度盈餘合計均未超過700萬元者；此處在計算全部CFC當年度盈餘(虧損)合計數時，可排除上述有實質營運活動的CFC盈餘。
四、 CFC所得明細表的填寫為一家CFC填寫一張，而僅需揭露營利事業直接投資的第一層CFC資訊，無須揭露透過第一層CFC直接或間接持有之其他各層CFC資訊。
五、 營利事業已依照 CFC 規定認列投資收益課稅者， CFC在所在地國或大陸地區已繳納之股利或盈餘所得稅，須留意5 年內的扣抵年限規定。