勤業眾信談財政部修正房地合一課徵所得稅申報作業要點

(中央社訊息服務20260422 11:17:42)財政部於昨（21）修正房地合一課徵所得稅申報作業要點，針對特定股權交易作成放寬規定，此次修正規定立即生效，並對於尚未核課或尚未核課確定案件均得以適用。

房地合一2.0於民國110年7月生效後，最大的影響就是將特定股權交易納入房地合一稅之課稅範圍。而所謂特定股權交易就是營利事業或個人在處分國內外營利事業股權時，若同時符合兩條件者，該交易利得即須按持有期間課徵房地合一稅：
一、 個人及營利事業交易直接或間接持有之股份或出資額超過該營利事業之半數；
二、 處分該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由台灣境內之房屋、土地所構成（以下稱房地）

勤業眾信聯合會計師事務所家族辦公室服務負責人王瑞鴻資深會計師今（22）日指出，過往房地合一稅特定股權交易的規定將導致家族企業的股權交易容易落入房地合一稅的課稅範圍，舉例來說，家族企業為了穩固經營權並基於家族資產永續傳承目的，規畫將個人所持有之家族企業股權移轉到家族控股公司，但因為特定股權交易之規定使得股權移轉利得需落入房地合一稅課稅範疇，而導致家族成員躊躇不前，不敢冒然進行股權移轉而有礙家族股權傳承架構之調整。

然而，財政部此次修正房地合一課徵所得稅申報作業要點，放寬個人或公司出售的股份或出資額，若係在110年6月30日以前取得者，雖然處分該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由台灣境內房地所構成，但若其中有部分房地係在104年12月31日以前取得，就出售獲利可按該等房地占全部房地之比例豁免房地合一稅。

家族企業股權移轉落入房地合一稅課稅範疇順利解套

王瑞鴻舉例，假設某一房之家族成員合計持有甲公司60%持股，皆為房地合一2.0生效前（110年6月30日前）即持有之股權，甲公司所持有之不動產皆為104年12月31日以前取得（即舊制房地）且不動產價值占比過半，若家族成員為了集中持股將甲公司股權移轉至控股公司持有者，相關證券交易所得依修正前房地合一課徵所得稅申報作業要點規定須課徵房地合一稅；但修法後，因同時符合股權取得日期和不動產取得日期之條件，該等證券交易所得即無需課徵房地合一稅，而回歸到證券交易所得的課稅規定。因此，以往非實質對外移轉股權卻要課徵房地合一稅之爭議，將可有效獲得解決。這項修正不僅大幅提升家族企業在傳承規畫上的靈活度，更有助於家族企業長遠發展，促進資產有效管理與競爭力提升。

特定股權交易計算放寬，房地合一課稅更符合實質狀況

除前述修正外，針對個人及營利事業交易其直接或間接持股超過半數之標的公司股份或出資額，該標的公司股份或出資額價值50%以上是由境內房地所構成，該50%之分母計算原以標的公司於交易日前一年內經會計師查核簽證財務報告之「淨值」或資產「淨值」計算，此次修正放寬採標的公司各項資產「時價總額」計算，並可檢附會計師時價查核簽證報告或其他證明資產時價資料作為佐證資料。

勤業眾信稅務部協理張雅涵指出，此分母計算修正更能合理判斷標的公司是否以不動產投資為主業，對於原本受制於按淨值計算分母而須視同房地交易課稅的企業主而言，實為一大稅負壓力減輕，更能有助於企業規畫IPO、引進策略夥伴合作、或進行產業併購整合加速企業成長。

此次修法更有利於家族資產永續傳承

配偶間贈與取得特定股份或出資額之取得日期，修法後將比照配偶間贈與取得房地之規定，將取得日期追溯至配偶間第一次贈與前配偶原始取得財產日期作為取得日，持有期間亦可追溯至配偶原始取得日計算。個人若因連續繼承或受遺贈取得財產者，亦可合併歷次被繼承人或遺贈人持有期間一併計算持有期間。這項修法大幅增加了家族資產規畫的靈活度，更顯著有利於家族資產的永續傳承。

營利事業新購置房地需特別注意對特定股權交易之影響

王瑞鴻強調，雖然這一次的修法大幅改善了過往特定股權交易課徵房地合一稅的爭議，但對營利事業日後新購置不動產的決策也將帶來影響，在前述的例子裡，若甲公司原僅擁有舊制房地價值約1.5億元，在修法後家族成員移轉甲公司股權之證券交易所得全部無須課徵房地合一稅，但甲公司若日後新購置一筆新制房地價值1億元者，則原本無須課徵房地合一稅之所得，反而因為甲公司新購置房地而導致40%所得須按特定股權交易課稅（新制房地1億元占全部房地2.5億元比例），此亦將增加未來營利事業評估新購置房地與否的複雜度。

王瑞鴻會計師表示，本次申報作業要點的修正，大幅化解了過去特定股權交易的爭議，但也增加了日後股權交易是否應課徵房地合一稅判斷的複雜度，日後股東處分股權及營利事業購置不動產時應該多方洽詢專業人士提供協助，以便做出最佳決策。