政院修正遺贈稅法　專家：明確建立受益者負擔原則

2026/7/30 17:48

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（中央社記者呂晏慈台北30日電）行政院會今天通過「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案，攸關擬制遺產併入遺產課稅。專家指出，重新調整稅負歸屬及負擔方式，可避免繼承人「未受益卻需代繳稅」，明確建立「受益者負擔」原則。對計畫透過生前贈與方式傳承的家族企業而言，可及早盤點傳承架構避免衍生爭議。

行政院通過「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案，定明被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬財產（即擬制遺產）併入遺產課稅的遺產稅額計算方式，該部分遺產稅以受贈人為納稅義務人。

修正草案明定，計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，視為被繼承人現存財產等規定。

資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢分析，這次修正草案最受關注的變革，在於明確建立「受益者負擔」原則。

他解釋，未來被繼承人死亡前2年內贈與配偶、子女、孫子女、兄弟姊妹及其配偶等特定親屬的財產，雖仍須併入遺產總額計算遺產稅，但相關遺產稅將改由受贈人依受贈財產占遺產總額比例負擔，而非由其他繼承人承擔，即使受贈人拋棄繼承或喪失繼承權，仍須就其受贈財產所對應的遺產稅負繳納義務。

李南漢提醒，修正草案並非提高遺產稅稅率，也未改變死亡前2年內特定贈與須併入遺產總額課稅的基本架構，而是重新調整稅負歸屬及負擔方式。

安永聯合會計師事務所安永家族辦公室協同負責人張啓晉指出，修正草案可避免繼承人「未受益卻需代繳稅」的情況。假設父親去世時，課稅遺產總額為新台幣5000萬元，其中包含父親死亡前2年內贈與母親的1000萬元，若遺產稅額總額為200萬元，應依受贈資產占遺產總額比例，計算母親應就受贈資產部分繳納的遺產稅40萬元。不論受贈人是否拋棄繼承、喪失繼承權或非屬法定繼承人，稽徵機關均應課徵。

此外，張啓晉指出，修正草案規定計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額時，配偶受贈財產將視為被繼承人現存財產，因而增加可扣除金額。

他舉例，若父親去世時實際剩餘財產4000萬元，死亡前2年內贈與母親1000萬元，母親實際剩餘財產2500萬元。依照修正草案，在計算配偶剩餘財產分配請求權扣除額時，父親死亡前2年內贈與母親的1000萬元，將視為父親現存財產，因此可扣除金額將增加為1250萬元。